新审计原则论文范文

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一、问题的提出

2006年2月15日我国出台的新审计原则已于2007年1月正式施行。独立性是审计的魂灵和本质特征、是审计作业生计和打开的柱石。1989年杰里·D·沙利文在《蒙哥马利审计学》一书中指出“任何一个公平管帐师，不管其才干怎么，只需丧失了独立性，那么他对财政报表的定见，对那些将倾听其定见的人们——不管是客户仍是信贷提招供、出资者和政府安排——其价值都将甚微”。独立性在审计中的重要性是不容置疑的，新原则处处表现着“独立性”，要求注册管帐师在执业进程中有必要“客观、公平、独立”。

可是，假如注册管帐师的审计独立性得不到保护，注册管帐师协会的位置得不到清晰以及相关的保护机制无法有用运作，新原则就难以发挥其应有的效果。本文将从审计独立性视点对新审计原则实行问题加以谈论，期望对新原则的有用施行供应有利的帮忙。

二、新审计原则有用实行的若干主张

,一进步审计独立性

注册管帐师的审计独立性是否得到进步与保护是新审计原则能否有用实行的要害。注册管帐师审计独立性受自身利益和政府介入人物错位的要挟，要剥离利益对独立性的弱化，要害在于改动审计托付办法，构建审计付费新办法。要想政府介入与独立性成正向联络打开，重要的是政府人物的从头定位。

1.构建审计付费新办法

现在我国的审计托付办法实际上是由办理当局托付管帐师事务所来查看自己，并支付审计费用。在这种托付办法下，办理当局的权力很大，当注册管帐师与办理当局发生抵触时，办理当局对注册管帐师最大的要挟便是提出改动审计人员。国外选用的在上市公司中树立审计委员会，在缓解办理当局对注册管帐师的压力、进步审计独立性方面将会发挥严峻的效果。针对我国现有托付办法露出的坏处，学习国外的审计托付办法，改动现行审计托付办法成为燃眉之急。能够公司董事(首要是外部董事)定时轮换的办法组成的审计委员会来承当延聘管帐师事务所、支付审计费用等职责，并作为审计人员与办理当局之间的枢纽与管帐师事务所谈论审计规模、直接交流审计定见及谈论严峻审计问题，对改动事务所等严峻景象有必要经审计委员会谈论经过，以削减办理当局对事务所施加压力的“权力来历”。

改动审计托付办法后，源于办理当局的压力相对减小，但要从实质上削弱这种权力经济压力，还需构建审计付费新办法。即注册管帐师的审计费用支付者应选用多元化办法，改动原有的由客户办理当局支付审计费用的单一办法。只需这样才干使注册管帐师取得经济上的相对独立，防止注册管帐师潜意识的或无法抵抗的站在办理当局的一边。首要，国家作为审计报告最大的运用者，应从其征收的所得税中拿出一部分树立审计基金，作为国有银行和政府部分运用审计信息的费用。其次，广阔出资者作为审计报告的直接获益者，应该依照出资者从股票商场上取得的出资收益与获益于其运用已审的管帐报表信息取得收益的必定份额支付审计费用。广阔出资者的付费能够以证监会为支付中介。终究，管帐报表经过审计后，有利于进步广阔出资者的决心，有利于上市公司的打开，因而，上市公司有必要自己承当首要的审计费用。为防止办理当局运用支付审计费用要挟注册管帐师的审计独立性，办理当局不该该直接支付审计费用，而应该经过财政部分直接支付。财政部分能够经过点评注册管帐师审计的质量来承认审计费用支付的金额，这样就能够剥离注册管帐师与客户的经济利益依托联络。

2.改动政府介入人物

因为政府与企业，特别是国有企业,许多被包装上市的利害联络并未从实质上辨明，政府简略为企业“求情”。作为监管者的政府反而成了企业的保护者，大大损害了注册管帐师的独立性。在注册管帐师审计的进程中，政府应该是一台“监控器”，监管着注册管帐师的审计行为是否严厉贯彻实行了审计原则，是否有违规、违法、作弊等景象。在审计完毕构成审计报告时，政府是一台“鉴证器”，应以注册管帐师的审计为根底，对出具规范无保存定见审计报告的财政报表进行查看判定；对出具非规范审计报告的财政报表进一步清查，若确属作弊行为，应依照《管帐法》的相关规则给予相应的处分。只需把握好这两个进程、两个人物，政府的介入才干有助于审计独立性的进步，这是新审计原则能否有用实行的要害。

,二发挥注册管帐师协会的保护功用

1.加大宣扬力度

注册管帐师协会应该向社会加大宣扬作业，使社会公众充沛了解注册管帐师审计作业，削减因对注册管帐师审计不理解而把全部职责归咎于注册管帐师或事务所的现象。比方，定时举办注册管帐师审计讲座，解析注册管帐师审计与政府审计的差异，清晰注册管帐师在整个审计进程中应有的职责，解说管帐审计专业术语，特别是新审计原则引进的许多新的专业名词，例如：作业置疑情绪、作弊审计三角理念等。

2.加强自身建造

我国注册管帐师协会要加强自我整理，做注册管帐师当之无愧的“父母官”。中注协要加强对会员特别是股东的素质教育，增强其社会荣辱观。一同，注册管帐师协应该从半官方安排改动为民间自律性安排。

3.树立广泛的司法介入机制

注册管帐师协会要加强与司法界的联络与交流，树立起广泛的司法介入机制，这样才干实在有助于作业协会的监管从行政性向自律性改动。要与司法部分交流，构成一同，在进一步完善注册管帐师作业相关法令原则的一同树立与注册管帐师监管相配套、与司法界的相关法令相对应的法令、法规及诉讼机制，然后使注册管帐师的权力与职责相制衡，以合理承认注册管帐师的法令职责。司法界受理审计案子的实行者中有必要有懂得管帐审计专业常识的人员。,三树立有用保护注册管帐师的利益机制

在优化审计托付办法、付费办法，改动政府人物等办法有用运作后，一个有用的保护机制将随即树立。这个保护机制需求政府部分,财政部分、证监会、税务部分、政府审计、工商部分、金融部分、司法部分、信息办理部分以及注册管帐师协会的参与。这些部分都应该以恪守法令法规为执业条件，以注册管帐师的审计为根底，对注册管帐师作业进行监督办理，保护注册管帐师的合法权益。

以下笔者就注册管帐师利益保护机制运用模型进行阐明。,如图1

,1由企业审计委员会,审计委员会要与注册管帐师、财政部、证监会协议审计费用托付事务所审计，供应注册管帐师审计所需的材料。

,2注册管帐师按新审计原则对企业进行审计，审计进程中有必要坚持独立、客观、公平；政府等监管部分行使“监控器”的功用，催促注册管帐师依法执业；各监管部分还应彼此监督，避免某些部分因地方性利益而或许越位监管。

,3事务所把了解到的企业根本状况和审计成果、企业是否欲改动事务所等报送信息办理部分，由他们为企业树立诚信档案。

,4信息办理部分把事务所、注册管帐师协会报送的企业根本状况和注册管帐师的审计成果及其他状况上交给政府等部分，并把政府等部分下达的是否进一步清查的指令传达给事务所。

,5注册管帐师,事务所把审计成果等材料送交注册管帐师协会存案，或作为日后诉讼的依据。

,6注册管帐师协会为注册管帐师审计供应咨询与服务，并依据其执业状况,是否按审计原则打开事务、是否坚持独立客观公平原则树立诺言、品牌档案。

,7信息办理部分把政府等部分下达的指令传达给注册管帐师协会，由注册管帐师协会进一步帮忙、辅导注册管帐师查看或清查。

,8注册管帐师协会作为“私”的代表对政府等部分进行限制监督，参与政府决议方案、保护协会成员利益；一同作为“公”的代表，帮忙政府对其成员进行办理。

,9政府等部分行使“鉴证器”的功用，对信息办理部分、注册管帐师协会报送的状况进行鉴证。证监会、金融部分依据注册管帐师的审计质量调理企业股票发行价格、银行贷款利率等。

,10当企业和注册管帐师发生抵触引发诉讼时，由政府等部分和注册管帐师协会向司法部分供应相关材料、依据，以合理承认注册管帐师的职责。

,11司法部分供应与各部分相配套的法令、法规及诉讼机制，并装备具有专业担任才干的受案小组。

这个保护机制若能成功树立，信任注册管帐师必能“振振有词”地严厉实行新审计原则。

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论文概要：本文企图从原则经济学的视点动身，对我国审计原则的拟定和变迁进行谈论。

一、从原则经济学视点剖析审计原则的拟定

(一)审计原则有助于清楚和界定产权。变革开放30年来，不管乡村仍是城市，经济体制变革的中心反反复复都是环绕产权变革打开的。只需产权清楚、权责清晰才干树立商场经济的主体——企业。为什么说审计原则的拟定有助于清楚和界定产权呢?从审计的打开史来看，审计是依据两权分离的需求而发生的。透过审计报告，所有者能够了解运营者实行职责的状况，了解自身本钱的保全与增值状况；而运营者经过独立第三方的审计，摆脱其对产权保护的职责，并取得相应的收益，这种利益依照契约安排实质上是运营者投入人力本钱的产权收益。可见，审计实际上是以和谐产业所有者与产业受托办理者之间内在利益抵触联络的一种外在社会保险机制，它既要保护托付者的利益，又要表现产业运营人的利益，按产权的观念则是满意不同产权主体的持平要求。因而，审计是与产权原则及其运转密切相关的，审计原则表现了对特定产权主体的保护。

(二)审计原则有助于下降买卖费用

首要，审计原则能够下降买卖费用，首要表现在三个方面。首要表现鄙人降审计买卖中的信息费用。审计买卖中，有关审计托付人不只需了解关于审计主体的名誉点评、事务才干点评，还要了解他们恪守协议的志愿。获取这些信息是要支付本钱的，这些本钱可称为信息费用。审计原则能够供应规范审计行为的根本规范，把不同方面的这些规范联络起来有助于点评各个审计主体的名誉，然后帮忙托付人简化决议方案程序，依据其潜在同伴以往的行为办法去揣度自己未来最有或许的行为办法，然后发生对未来态度的合理预期。

其次，审计原则下降了监督制裁费用。关于依据理性原则进行损益核算的审计主体而言，违反原则规矩的净收益有必要超越因为这一举动而发生的净本钱。假如他们因为违反原则而遭到制裁，那么他们就要把这种制裁带来的丢失归入到本钱收益剖析中。因为对名誉的珍爱，寻求自身利益最大化的审计主体即使是在“短视的自利”要求与审计原则的要求不相共一同，也会恪守审计原则，实行与之相关的审计协议，然后可大大下降用于监督制裁时机主义行为的费用。

终究，审计原则下降政府监管本钱。审计原则是商场经济的游戏规矩之一，是参与商场买卖的一套规范。关于拟定和监督这些规矩是否得到有用实行的监管者来说，完善和可操作的审计原则能够削减政府官员的寻租行为。因为短少原则或原则含糊都滋长政府官员的寻租行为，导致他们把首要精力放在政治权力的分配上，而不是树立促进商场竞争的次序上。因而，一套逻辑整齐且具有可操作性的审计原则体系有助于下降政府的监管本钱。

二、我国审计原则变迁的原因

为什么会发生原则变迁?其原因在于原则的安稳性、环境的改动性和不承认性及人对利益极大化的寻求之间的抵触。

(一)原则的安稳性。安稳性是原则存在的理由，又是原则变迁的原因。原则作为人们的行为规范，是实际的和详细的，而且也不能自行改动。人们一方面需求原则供应的安稳功用；另一方面又会被其安稳不变性所困扰。原因在于原则在沿时刻空间打开的进程中，会因为条件和环境的改动而失掉原有的许多功用，本来合适的原则就变成了过期的原则。原则不能改动的实际就要求人们主动采纳举动，改动或打寒酸的安稳性，树立新的安稳性。

(二)环境的改动性和不承认性。环境的改动性和不承认性，一方面源于物质世界的运动，人类对其没有知道或有必定知道，但却无法应对，人类在很大程度上只能被迫地承受它们的影响；另一方面人类经过对物质世界的改造，在到达意图的一同发生了意想不到的副产品。假如环境不发生改动，则人们一旦树立一套有用的原则就不用再为之劳累，原则变迁就不会发生：但世界是运动、改动、打开的实际，要求人们当令改动和调整已有的行为规矩才或许使自身的利益最大化。

(三)利益极大化的尽力。原则有正式与非正式之分，关于非正式原则，因为它取决于个人对收益和本钱的核算，只需违反非正式原则的收益大于违反的本钱，个人就有动力违反已有的规矩，并逐渐导致原则变迁。关于正式原则，因为“搭便车”的困扰发生供应短少，而在作为正式原则专业化供应者的国家呈现后，原则供应以新的办法呈现，但这并不违反个人利益极大化原则。假如个人不存在利益极大化的寻求，原则变迁也不会发生。

审计原则毫无疑问也是一项原则，作为一项原则必定会发生变迁。新原则代替旧原则是原则安稳性、环境改动性和不承认性及利益极大化寻求三者之间耐久抵触的成果。合理的原则沿着时刻空间打开后逐渐会变得不合理，人们仅有的挑选便是改动失掉了合理的原则，发明新的合理原则，即原则变迁便是在束缚条件改动的条件下对原则的从头求解。

三、我国审计原则变迁办法

(一)依据原则变迁的主体不同来调查。原则经济学中将原则的变迁区分为不同的办法，从原则变迁的主体来调查存在需求诱致性变迁和强制性变迁。两种变迁办法有联络，也有差异。从严厉的含义上来说，两种变迁的主体、优劣势以及面对的问题都各不相同。可是，在社会实际生活中，不能孤登时看两种变迁办法。诱致式变迁与强制式变迁是很难区分隔的，它们彼此联络、彼此限制，一同推进社会的原则变迁。

原则变迁是一个需求支付时刻、尽力及费用的进程，以最少的费用取得最佳的原则安排，便是符合抱负的原则安排。原则立异者首要发现新原则的“潜在赢利”，为了让这种潜在赢利内部化，他们有激烈的原则变迁巴望与志愿。可是，“搭便车”是原则变迁所固有的问题，致使原则的供应短少。这时，作为原则变迁的一个重要主体——国家就能够采纳举动，运用强制性的变迁来纠正原则供应的短少。在此还要阐明的是，并不是每一个人都附和原则的变迁，个人是经过本钱一收益剖析来决议是否赞同原则变迁的，当因为变迁带来的本钱大于收益时，个人就会安排新原则代替旧原则。可是，一个原则的好与坏不能以个人为规范，只需社会总的净收益大于零就应该进行变迁。可是，假如没有政府的强制性变迁为确保，仅仅靠诱致性的自发变迁，则或许会遭到方方面面的阻止，导致变迁难以彻底、时刻绵长以及变迁的本钱过大。相同，仅依托政府的“暴力优势”施行强制性变迁，不考虑社会群众是否实在有对变迁的需求，则相同会发生晦气的影响。

从原则变迁的主体视点剖析，我国的审计原则修订、审计原则的变迁办法相同不能简略的归为任何一类。现在，我国的审计原则是由政府一致拟定、公布，办法上看来是强制性的原则变迁。但从其变迁的深层次考虑，跟着经济环境的改动，人们的意识形态和品德观念发生了相应的变革，必定要求拟定新的原则原则，以完结经济利益格式的从头分配，然后促进原则变迁的发生。此外，我国审计原则在拟定进程中会听取和寻求有关审计人员的定见和主张，其拟定原则的进程在必定程度上是树立在民主之上的。因而，我国审计原则的变迁充沛表现了诱致性与强制性两种办法的联络与不可分割。

(二)依据原则变迁的速度不同来调查。从原则变迁的速度来调查，存在急进式的原则变迁和渐进式的原则变迁。我国审计原则变迁走的是渐进式变迁路途，经过新原则的不断打开来逐渐缩小旧原则的空间，终究到达全体变迁的方针，因而具有以下特征：

1、边沿性。我国审计原则变迁没有依照一个抱负办法和预订时刻表进行，而是依变迁所遇到的问题而定。依据在各个阶段构成新的原则均衡的束缚条件，挑选正确的方针以合理的运用力气。从施行本钱的视点来看，我国审计原则世界化变迁是一种边沿性的变迁。变迁一般总是从原有的审计原则的“边沿”即不均衡最严峻、获利性最大、时机本钱最低、最易于推广和打开、本钱和阻力最小的那一点开端，每一次变迁打开的深度都会到达而且也仅仅到达边沿收益与边沿本钱持平的一点，因而每一次审计原则的变迁都买卖到达。

2、局部性。我国审计原则变迁一般是从某一特定原则安排开端进行改动，逐渐扩展与其有关的其他原则安排，化整为零，经过分步施行向未来分摊巨额本钱。从冲突本钱来看，局部性变迁在整个原则变迁进程中一向注重进程的可控性和稳健性，着重各社会集团之间的利益平等和利益补偿机制，使得各社会利益集团在整个原则变迁进程中根本到达其福利的帕累托改进。

3、途径依靠性。所谓途径依靠是指原则变迁一旦在自我增强机制下挑选了一条途径，它就会沿着这条途径走下去。也便是说，一次偶尔的时时机导致一种处理办法，而一旦这种办法流行起来，它会导致这种办法进入必定的轨道，在酬劳递加和自我强化机制的效果下，它的既定方向在今后的打开中得到强化。在我国审计原则变迁中，旧原则在世界化进程中的坚强保持和向新原则的浸透，使得途径依靠性非常强，呈现一系列过渡性的原则安排。

四、我国审计原则变迁应留意的问题

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在信息化年代，咱们具有极大的信息体系审计需求商场，信息体系审计已成为审计打开的新动力和新方向。可是我国信息体系审计的打开现状还不能习气时局的需求，尤其是在推广依据世界性的规范COBIT 上的研讨和实践短少。为此，咱们应在全面把握我国信息体系存在问题的条件下，采纳有用的对策，以习气大规模的信息化建造的需求。

一、问题的提出信息及相关技能操控方针规范(Control Ob2jectives for Information and related Technology ， CO2BIT) 是美国信息体系审计与操控协会( InformationSystem Audit and Control Association ， ISACA) 的信息技能办理学会( Information Technology GovernanceInstitute ，ITGI) 依据其原有的操控方针体系，结兼并改进现有的正在打开中的其他世界技能规范和工业规范而拟定的操控方针体系，为IT 的办理、安全与操控供应了一个一般适用的公认规范。自1996 年面世以来，现在现已更新至第四版，是世界上最先进、最威望的安全与信息技能办理和操控的规范，已在全世界100 多个国家的重要安排与企业中运用，辅导这些安排有用运用信息资源，有用办理与信息相关的危险。最新版别COBIT 4. 0 更注重帮忙董事会和职工应对不断添加的职责，包括面向公司董事会和各级办理层适用的指引，由四部分组成，即办理人员概述、结构、中心内容(操控方针、办理方针和老练办法) 和附录(图表、前后参照和术语表) 。中心内容依据34 项IT 流程来区分，全面介绍了怎么操控、办理和丈量每个流程。别的，COBIT 4. 0 剖析怎么将详细的操控方针划入五项IT 办理范畴，以辨认潜在缺口; 令COBIT 规范与其他规范( ITIL 、CMM、COSO、PMBOK、ISF 和ISO17799) 和谐一同;论述要害方针方针(key Goal Indicator ，KGI)和要害绩效方针(key performance indicator ，KPI) 之间的联络，阐明KPI 怎么推进完结KGI ;结合事务方针、IT 方针和IT 流程。COBIT 规范不只为人们供应了信息体系操控方针和IT 规范，而且供应了信息体系的审计攻略。它为信息体系审计师供应了较为体系的点评方针，然后规范信息体系审计师的审计思路，而且它供应的操控矩阵、办理清晰确诊表和危险点评表等科学的手法，让信息体系审计师合理点评审计危险，然后大大下降审计危险，进步审计质量。COBIT 规范对我国打开信息体系审计有很好的启示和辅导效果，我国应大力推广依据COBIT 规范的信息体系审计。

二、我国信息体系审计存在的问题

1. 审计人才短少信息体系审计是管帐、审计、信息体系、网络技能与核算机使用的交叉学科。打开信息体系审计，要求审计人员具有复合型的常识结构，既要把握财会、审计常识，又要把握信息体系、核算机与网络技能。但我国现在大部分审计人员并不了解核算机是怎么进行经济与管帐事务处理的，不知道核算机处理与网络技能的运用有什么危险、怎么样的操控才干有用下降这些危险，也不把握怎么对核算机信息体系进行审计或运用核算机和网络技能进行审计。核算机技能人员虽然对核算机和网络技能比较了解，但他们又不了解管帐、审计常识，不知道要审什么、该怎样审。而开发实用性和通用性较强的审计软件所需求的高层次、高水平的人员也很短少。

2. 法令法规不齐备在信息化条件下，审计办法、方针、技能都发生了很大的改动，传统的审计原则体系、法令法规体系已不能彻底习气、辅导和规范信息体系审计的实践，而新的关于信息体系审计的程序规范、原则和法令还没有出台或并不齐备，有些乃至仍是彻底空白。例如，电子凭据、电子合同、数字签名等的法令效力和保存要求;数字认证安排的承认及其法令职责;核算机违法适用的法令;在信息体系审计中审计安排的权力、职责和被审计单位的职责等。从近年状况看，我国的信息体系审计原则建造作业才刚起步，虽然国务院办公厅、审计署、注册管帐师协会等机关和安排公布或拟定了一些原则和规范，可是，这些原则和规范还不完善，没有构成体系性和结构性。不只短少对信息体系开发和体系功用审计方面的规范，还比较归纳、抽象，没有相应的施行细则。对信息体系审计尚处于探究阶段的我国审计人员来说，明显还短少详细的攻略。

3. 技能水平落后信息技能的高速打开与广泛使用使企业买卖事项的大部分内容由体系主动运作完结，人工轨道留传较少，传统审计头绪化为乌有。这就要求信息体系审计有必要参与和融入信息体系的规划进程，在实行测验时有必要穿越信息体系，以确保对接连监督程序和输出成果的操控。在我国信息体系的规划与开发中，尚不具有充沛的保存和供应审计头绪的功用。审计人员彻底处于被迫位置，难以获取满足的审计依据支撑其审计定论，难以确保信息体系环境下的审计质量。

三、打开我国信息体系审计的对策从上述对我国信息体系审计存在的问题的概要剖析中，作者以为，呼应世界打开趋势，在信息体系操控和审计范畴推广COBIT 规范无疑具有夸姣的打开前景。详细施行时可针对以下几个方面进行改进。 1. 注重专业人才的培育COBIT 规范具有体系的和齐备的结构体系，它的运用首要定坐落信息及其相关技能的操控和办理，因而，它在全体上表现出IT 业的许多相关技能。这就意味着运用COBIT 规范施行信息体系审计的审计人员应具有复合型的常识结构，既要把握现代审计理论与实务，又要把握信息体系、核算机与网络技能。现在，审计署干部训练中心打开的注册信息体系审计师培育及与之相关的在审计人员中进行核算机常识的训练作业，正是为了习气这一实际需求。在人员训练上，要求对低层次人员训练与高层次人才的培育、在职人员的训练与未来人才的培育进行统筹规划。对较高层次的人才培育，要点可放在信息体系的开发审计、体系的功用或使用程序审计、网络安全审计和审计软件的开发等方面;对未来审计人才的培育，应在高校管帐专业教学方案中添加IT 和电子商务等内容，不只需把信息体系审计列为必修课，而且应对这门课的要求或纲要到达一同。审计安排的办理人员也应意识到，信息体系审计人才的培育不只仅是对审计人员的培育。咱们能够训练审计师成为把握必要IT 技能的人员，但很难要求他们成为核算机、信息体系和网络技能方面的专家。因而，审计安排要改动以往由管帐师独唱主角的状况，核算机与网络专家、信息体系与电子商务专家将在审计安排中担任越来越重要的人物。审计安排应留意吸收这方面的人才，并进行审计常识和技能训练，使他们能与管帐师杰出协作，更好地实行信息体系审计使命。

2. 完善审计原则从世界同业的实践看，COBIT 规范现已逐渐成为通行原则。我国应遵从世界规范或规范，把COBIT 规范作为中心规范， 一同， 学习ISOPIEC17799、ITIL 、PRINCE2、COSO、SOX 法案等其他世界规范和原则，然后树立合适自己的信息体系审计方针、方针、规模、办法、流程等。进一步完善与信息体系审计有关的法规和原则，要在法令法规上，承认审计安排和审计人员有权查看被审核算机的信息体系的功用与安全办法，有权使用网络和审计软件进行审计，被审单位应对审计人员的信息体系审计给予活跃的帮忙。在建造信息体系审计原则体系时，能够学习ISACA 的做法，也选用三个层次体系结构，以根本原则为中心，统领详细原则和执业攻略，然后使整个原则体系不断扩展、完善。内容区分办法可分为审计的权力、职责与职责，审计人员和审计作业三大类，并按这些类别来拟定原则。信息体系审计原则作为一个完好的原则体系，各项详细原则要彼此依存、彼此配合。在原则的拟定、上，应当遵从务实原则、接轨原则、配套原则和科学原则。ISACA 的做法是，先规划出根本原则的内容，在此根底上，有方案、有步骤、依照实际需求出台各项详细原则、攻略和程序。原则选用分项拟定，完结一项，一项，施行一项。这有利于信息体系审计原则的全面顺畅的施行，也有利于信息体系审计人员按部就班地正确把握这一系列原则，然后促进信息体系审计原则在实务中敏捷发挥效果。咱们在信息体系审计原则的拟定、上，可参照ISACA 做法。一同，对世界上已有的成文原则、习气做法、专业术语，应当尽或许与世界惯例坚持一同，尽量做到与世界惯例接轨。

3. 加强审计方面的IT 技能关于审计范畴来说，COBIT 仅仅一套成文的信息技能操控规范，它仅仅向信息体系审计人员指明晰行进的路途，但终究怎么才干成功通向成功的对岸，却有待审计人员自身去开发高效快捷的通向方针的办法，尤其是在信息体系审计这样一个高专业化、高技能性的审计事务范畴。首要，应注重软件的开发，如开发数据收集软件，树立一种能够简略拜访被审计单位不同介质、不同编码、不同类型的数据库，以便打通收集信息体系所需原始数据的瓶颈;在软件的研发方面，还要考虑审计作业打开趋势，如在现有审计软件根底上开发、研发新的适用信息体系审计的剖析东西。其次，联网审计的加强，它是方便快捷地运用COBIT 规范的有力行动。这种审计办法成功完结的要害是被审计单位的信息体系供应规范化的审计接口，因而，信息化的办理部分和审计部分应加强宣扬，发起乃至是严令监督企业供应数据接口，以便联网审计的打开。终究，便是专家体系的构建，它能将依据COBIT 规范的成功事例进行堆集和专业化，更好地为咱们的信息体系审计作业服务。放眼未来之路，怎么学习COBIT 规范打开习气世界趋势的而又探究有我国特色的信息体系审计路途，需求新年代的审计人员的不懈尽力。咱们只需充沛知道存在的问题的根底上，才干有针对性地改进。我国审计人员将以倍增的热心，迎候新技能革新的应战，充溢豪情地投入到审计技能立异的激流中。

[参阅文献]

[1 ]李　丹. 信息体系审计———传统审计的一场革新[J ] .我国审计，2002 (1) :57 - 58.

[2 ] 钱　艳. 信息体系审计———网络架构、测验与点评[D] . 重庆大学硕士学位论文，2003.

[3 ]管亚梅. 信息体系审计———一种全新的审计办法的构建思路[J ] . 科技进步与对策，2005 (12) :78 - 80.

[4 ]陈婉玲，杨文杰. ISACA 信息体系办理原则及其启示[J ] . 审计研讨，2006 (增刊) .

[5 ]董　霞. 管帐信息体系审计研讨[D] . 天津财经大学硕士学位论文，2006.

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一、论文(规划)选题的依据(选题的意图和含义、该选题国内外的研讨现状及打开趋势等)

(一)选题的意图和含义

理论含义：

在2011年1月世界内部审计师协会(IIA)的新版《世界内部审计专业实务结构》中，内部审计全新界说为：内部审计是一种独立、客观的承认和咨询活动，旨在添加价值和改进安排的运营。它经过使用体系的、规范的办法，点评并改进危险办理、操控及办理进程的效果，帮忙安排完结其方针。依据世界内部审计师协会(IIA)于2011年的IPPF内部审计实务结构第1100、1110章节，内部审计的独立性包括两方面，一方面是指内审人员履职时免受要挟，另一方面指审计安排安排独立，即与董事会的报告联络的独立。我国内部审计原则依据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计作业的规则》及相关法令法规拟定。因为短少专门的法令支撑，内部审计的独立性在我国一向处于危如累卵的地步。

实际含义：跟着全球经济一体化的敏捷打开，我国在全球经济要求及自身打开需求的两层压力下，本国企业所能得到的帮忙将会越来越少。在国外大型企业的强势冲击下，打开自身，进步自身素突变的刻不容缓。面对国外先进的办理理念及巨大的资金援助，我国的本钱商场也呈现巨大改动。上交所与深交所的上市公司数量逐年增大，咱们纷繁经过上市来筹集资金以应对国外企业的资金压力。可是，仅仅靠资金的满足仍是无法和国外先进企业相抗衡，没有相同先进的办理理念，再满足的资金也只能好像“暴发户”一般，无法得到久远打开。

公司运营，外靠先进的运营理念，内靠自身完善的运营。经过完善、高效的内部审计活动，安排能够到达最佳的公司内部运营。从内部动身，由内而外改进公司运营，树立杰出的企业文化，添加企业价值，帮忙企业完结其方针。一个完善杰出的内部审计，进步的不只仅是公司财政的安全性，更能够使公司到达最佳的运营状况，在无形之中为公司节约资源，进步利益。

选题意图：经过对内部审计独立性的研讨，找到国内内部审计独立性所存在的问题及其处理对策，让内部审计更好的服务于企业。

(二)国内外研讨现状

1、世界内部审计的研讨其时各国内部审计遵从的新版的《内部审计实务结构》是由世界内部审计师协会于2011年的。其间关于内部审计独立性的问题，协会做出了新的解说，即从独立性到客观性的改动。世界内部审计师协会以为，内部审计较外部审计而言，其独立性必定不如，但假如说内部审计不如外部审计，也是很荒唐的一件事。世界内部审计师协会在新版《内部审计实务结构》中，愈加着重内部审计的客观性，其意图与独立性相同，都是为了愈加公平的审计定论与审计点评，着重对事的客观性和对人的独立性，以削减以往仅仅着重独立性而对内部审计人员所构成的不用要的束缚。

2、我国的研讨状况

我国内部审计在一开端时是在国家干涉和推进下打开起来的，遭到国家审计的干涉，在本单位也受单位领导的限制，这使得我国内部审计的独立性很难完结。且因为我国在内部审计打开阶段即没有强有力的经济体推进其打开，也没有健全的内部审计法令法规作为保证，长时间得不到政府与企业的满足注重，打开滞后。

2003年，我国内部审计师协会新的《内部审计原则》，并相继了《内部审计根本原则》和一系列配套的内部审计详细原则。在新的《内部审计原则》中，我国内部审计界将内部审计界说为：“内部审计是指安排内部的一种独立客观的监督和点评活动，它经过查看和点评运营活动及内部操控的恰当性、合法性和有用性来促进安排方针的完结。”这与1996年6月世界内部审计师协会董事会经过的内部审计界说类似，阐明我国内部审计正处于现代内部审计打开的第三个转折点上。

我国内部审计树立二十多年来，内部审计虽有打开，但现状仍令人担忧，尤其是内部审计的独立性问题愈加严峻。与国外兴旺国家不同，我国内部审计是由政府牵头树立，在树立之初，许多企业并不能很深入的了解内部审计的效果，仅仅单纯的依照国家要求树立。在这种状况下，内部审计部分不只不能得到高层领导的满足注重，许多企业内部审计部分仅仅由公司一些其他部分人员兼任，乃至由公司财政部分人员兼职，致使内部审计部分形同虚设，独立性愈加缺失，几近于无。且我国内部审计专业人才短少，短少客观公平的独立性观念，法令法规不健全，我国内部审计的独立性依然处于薄弱环节。

3、打开趋势

我国经济正处于高速打开阶段，面对国外的先进办理理念，国家应在活跃打开经济的一同，结合自身问题，活跃推广先进观念。从需求决议供应的思维动身，在企业需求的状况下，帮忙企业自身构成自己独有的运营办理理念。健全内部审计法令法规，让内部审计有法可依，然后进步独立性。宣扬内部审计独立性的含义，进步内部审计人员素质，从人员自身起，进步内部审计的独立性。实践证明，内部审计已成为我国审计体系重要的组成部分，而且正在成为企事业单位自我打开、自我束缚、自我完善的重要机制，为加强内部监督、进步企业办理水平、恪守国家财经法纪、促进廉政建造、增强企业竞争力发挥重要的效果。

二、论文(规划)的首要研讨内容及预期方针

(一)首要研讨内容

1、内部审计独立性的寓意

(1)国外兴旺本钱主义国家对内部审计独立性的相关界说

(2)我国内部审计独立性的相关界说

2、内部审计的打开及其独立性的必要性

(1)现代内部审计的打开

(2)内部审计的效果

(3)内部审计独立性的必要性

3、我国内部审计独立性所存在的缺点

(1)我国内部审计方面法令法规不健全

(2)内部审计安排独立性差

(3)内部审计人员方面的限制要素

4、强化内部审计独立性的办法主张

(1)加强内部审计法令法规的建造

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论文摘要:核算机和软件技能的广泛运用,使管帐电算化进入到了迅猛打开的阶段,一同也对管帐电算化审计提出了新的应战。从管帐电算化根底内鄙人手,经过管帐电算化对审计的影响打开剖析,运用剖析、举例等办法原理,结合现在我国企业和审计的实际状况,谈论了管帐电算化对审计的一系列影响、管帐电算化审计面对的问题等,提出了管帐电算化审计未跟上信息技能打开的观念,得出了应加强内部操控、做好体系电算进程和成果的审计的对策。

管帐电算化是指以电子核算机为主,将现代电子技能、通讯技能、网络技能详细使用到管帐事务处理作业中的管帐信息体系。浅显的说管帐电算化便是使用核算机设备和配套的软件代替手艺完结管帐作业的进程。企业管帐电算化的遍及打开,对审计作业的审计头绪、审计内容、审计规范和原则、审计技能及审计人员等带来了极大的影响,怎么在管帐电算化环境下对传统的审计办法进行改造,是国内审计安排和审计人员面对的一项重要使命。

1管帐电算化对审计的影响

在管帐电算化条件下,审计内容却发生了一些改动,首要表现在:

电算化审计的内容和难度加大:因为软件作业的打开,管帐软件也朝着杂乱化、专业化打开,其功用越来越多,结构也日趋杂乱。可是,现在我国的软件公司在开发财政软件时,仅考虑到企业管帐核算的需求,很少兼顾到电算化审计的要求,故当审计人员对公司进行财政审计时,往往发现短少数据接口,也不能进行数据转化,许多本应由核算机完结的作业,现不得不人工完结,这在很大程度上加剧了审计人员的担负,也会发生不该有的过失。

审计人员需求对财政软件进行查看:因财政软件是依据相关数据主动生成报表,故一旦公司财政软件遭到进犯,不管是无意仍是有意,均或许发生相关缝隙,这就为某些不法之徒侵吞公司产业供应了便当。这样的状况就要求审计人员需求对公司的财政软件进行详尽的查看,以查看其是否被歹意程序修改,发生的数据是否实在、合法、安全、有用。

管帐电算化对审计的规范和原则的影响:审计方针、审计头绪、审计内容、审计技能等是审计的相关要素,现在管帐的作业办法发生了改动,由手艺记账向管帐电算化打开,故审计的相关要素也发生了更改,其旧有的与手艺记账相对应的审计规范和审计原则也不适用了,必定需求一套新的审计规范和原则,能与现有的管帐环境相对应。虽然现在已有部分关于电算化审计的原则和规范出台,但与实际需求比较,还远远不够,因而国家需求加速拟定与管帐电算化相应的审计原则和办法。

2管帐电算化审计面对的问题

我国电算化审计软件还不老练,不完善:因为我国软件公司在规划管帐软件时未能考虑到审计的需求,没有设置相应的电算化审计窗口,致使影响了审计作业。其首要表现为两方面:

一是我国的商品化管帐软件向用户供应的是一个“黑盒体系”,既不供应审计所需数据接口,也不供应体系凭据、账簿和报表的文件结构及设置,这方面的作业就需求由人工来完结,光靠软件很难进行审计取证作业。

二是管帐软件未能预留审计测验通道。审计人员常常要进行穿过测验,在体系不供应审计测验通道的状况下测验数据很难铲除,极易损坏客户的数据文件。电算化审计软件是审计人员打开详细电算化审计作业的有用东西。

3我国管帐电算化审计的对策剖析

管帐电算化的施行使得管帐体系自身发生了很大的改动,对电算化体系的审计与对手艺账簿的审计比较,相应在审计内容、办法上也发生了改动。不管是对置办的管帐软件仍是对自行开发的管帐软件,审计内容上都需求对其体系内控进行审计,以及对其电算进程和成果进行审计,审计办法或办法有所不同。

3.1需培育具有复合型常识的审计人才

因为管帐电算化的日益遍及,其对审计人员的要求有了相应进步。在手艺记账年代,审计人员只需具有厚实的管帐理论及实务常识即可,但在管帐电算化年代,因为核算机硬件及软件的引进,需求规划人员把握必定程度的核算机常识,能剖析把握管帐电算化体系。

3.2审计人员需求在现有的审计根底上研讨新的审计技能和办法

新的事物的发生必定需求有新的技能和办法。因而需求加强对核算机审计的技能和办法的研讨,例如公司内部操控原则的点评测验技能、数据库或数据文件的审计技能、使用软件审计技能、体系开发和保护的点评技能等,这些审计技能和办法的研讨与使用,将极大地进步审计人员的审计功率,加速审计作业的进程,也将对现在各种不同的审计技能和东西进行相应的规范。

3.3为习气电算化审计,需求选用新的审计办法和手法

跟着管帐电算化的遍及,与手艺记账相对应的审计办法明显已不能到达电算化审计的要求,其审计危险也日益闪现,在管帐电算化的环境下进行审计,原有的审计头绪和审计数据都发生了改动,因而局势要求审计人员加速新的审计技能和办法的使用。一同,对管帐电算化的审计规模也扩展了,电算化审计不只需求对数据的输入及输出的实在性、合法性等进行审计,更需求对管帐电算化程序进行查看,已承认其未受进犯,核算进程是牢靠的。

参阅文献

[1]邱成功.管帐电算化与核算机审计实务[m].北京:我国审计出版社,1991.

[2]尹平.审计技巧演示[m].北京:我国财政经济出版社,2000.

[3]韦沛文.核算机管帐信息体系[m].广州:广东人民出版社,1998.

[4]崔健民.独立审计原则操作攻略[m].杭州:浙江人民出版社,1998.

[5]托马斯·波特.核算机审计[m].北京:我国财政经济出版社,1990.

[6]蔡春,车宣呈,陈孝.现代审计功用拓宽论[m].北京:我国年代经济出版社,2006.

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2007年10月，仰仗我国管帐学会和财政部王军副部长等领导的支撑，在我国闻名管帐学家郭道扬教授的大力倡议和从头到尾的关心下，有关部分的领导、先生的亲朋好友、弟子学生等近百人，“群贤毕至，少长咸集”，齐聚在先生的家园绍兴会稽山下参与“杨先生学术思维研讨会”，思念先生之品德，仰视大师之风仪，学习先生之文章。会议办得严肃而火热，足以安慰先生在天之灵。作为先生的弟子和同乡的我，虽有筹办会议之疲乏，但终有情怀之开释，不孤负先生教我一场。

从1982年至1997年，受教于先生十五载，读硕、博期间更是能常伴先生左右，亲聆先生之教导，对先生的爱情日深且长久。各种情怀虽有千言万语，仍可归结为“敬、畏、亲” 三个字。始则“敬”，继而“畏”，总算“亲”。

记住1982年头报考研讨生时，中南财经大学,其时为湖北财经学院的管帐专业仅有三名硕导,刘炳炎教授、杨时展教授和毛恩培教授。其时刚完毕不久，教授非常稀罕，怀着对先生非常敬重却又坐卧不安的心境，我斗胆报考了湖北财经学院的研讨生而被幸运选取，初次投入先生的门下。

及到校后，了解到先生德高望重、学贯中西，对先生更为崇拜；又传闻先生治学严谨，对学生要求极严，遂发生害怕之情。这种对先生“敬畏”的心境一向伴跟着我读研讨生的三年岁月。记住杨先生给咱们上英语原版的《办理管帐学》和《审计学》时，常常要求咱们预习教材并常常在课间发问。教师在上，学生鄙人仅两三人，答复问题怕有尴尬，因而咱们一点点不敢松懈，深知“滥竽充数”是行不通的。现在回想起来，正是那时先生的严厉要求才使我打下较好的专业英语根底，为今后的作业和研讨供应了极大的便当。1985年，当我进行硕士论文辩论时，恰逢杨先生担任辩论委员会主席，真忧虑论文不能顺畅经过，好在我论文的选题还算前沿，参阅了不少美国《管帐谈论》等中外文献，也略有立异，有幸得到了先生的首肯。

感到先生的慈祥和亲热应该是在我研讨生结业后。1987年头，先生亲笔给我致函，告之他开端招博士生并要我活跃报考。收到先生来信真使我喜不自禁，感到先生除了对咱们严厉要求之外，还表现了他对咱们出路的逼真关心，仅仅他从不将这种爱心溢于言表罢了。甚为惋惜的是，其时我已被安排上遴派赴香港作业，一时不能再回到先生的身边。这今后，我与先生的联络日益频繁，先生访港或出国路经香港，我必前去探望。先生常勉励我在作业之余加强学习，有时机再返母校攻读博士。90年代今后，方针答应在职报考博士，总算给了我重返师门的时机。杨先生给我寄来了美国《公认管帐原则汇编》,The Codifications of GAAP、《公认审计原则汇编》,The Codifications of GAAS等书目，要求我要点读好这些书，由此引领我走上了研讨管帐原则与审计原则之路，也为我今后博士论文的选题奠定了根底,我原想运用长时间境外作业的经历谈论境外企业的出资与财政问题。经过仔细温习和报考，1994年秋我总算有幸再拜先生门下。我到中南财大签到后，先生竟以八十高龄偕夫人和郭道扬教授，固执陪我同游武汉东湖磨山，并留下一批宝贵的合影。这段夸姣的韶光，令我毕生难忘。

1996年夏，先生偕夫人终究一次回来故土，我特地从香港飞到杭州。其间，我陪先生看望了其在浙江大学作业的胞妹，约见了30、40年代在杭作业的老同事、老朋友，咱们一同旅游了九溪、龙井等西湖名胜，终究由浙江天健管帐师事务所原所长朱美璇老先生伴随回到了绍兴新昌。一路上，先生欢声笑语，心境极佳，俨然是一个既慈祥又诙谐的白叟。我彻底看到且激烈感遭到了先生亲热和蔼的另一面。但谁也没料到，此刻离他生命的结尾已为期不远了。

1997年年中，先生病重，但他仍在病床上仔细阅览和修改了我和其他弟子的博士论文初稿，并拖着病体坚持参与了阎红玉博士等人的辩论。国庆前夕，我到医院看望先生，此刻先生已处临终，当我尽力呼喊他时，先生忍着病痛，牵强睁开眼睛暗示，我的眼泪也简直夺眶而出。这是我终究一次参见先生，我知道先生时日不多，因而当晚我迟迟不忍离去。

先生仙逝后不久，在郭道扬教授的掌管下，我经过了博士论文辩论，这使我有了杨先生“遗腹子”之感，对先生倍加思念。在郭道扬教授的伴随下，我与徐政旦老先生等到了先生家中的灵堂前、先生的“树葬”之处，祭拜先生的在天之灵，安慰于先生：您的又一个弟子翅膀长硬要翱翔了！弟子将以您为人生榜样，传承您的学术思维。

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管帐电算化对审计的影响探论剖析

管帐电算化是指以电子核算机为主,将现代电子技能、通讯技能、网络技能详细使用到管帐事务处理作业中的管帐信息体系。浅显的说管帐电算化便是使用核算机设备和配套的软件代替手艺完结管帐作业的进程。企业管帐电算化的遍及打开,对审计作业的审计头绪、审计内容、审计规范和原则、审计技能及审计人员等带来了极大的影响,怎么在管帐电算化环境下对传统的审计办法进行改造,是国内审计安排和审计人员面对的一项重要使命。

1 管帐电算化对审计的影响

在管帐电算化条件下,审计内容却发生了一些改动,首要表现在:

电算化审计的内容和难度加大:因为软件作业的打开,管帐软件也朝着杂乱化、专业化打开,其功用越来越多,结构也日趋杂乱。可是,现在我国的软件公司在开发财政软件时,仅考虑到企业管帐核算的需求,很少兼顾到电算化审计的要求,故当审计人员对公司进行财政审计时,往往发现短少数据接口,也不能进行数据转化,许多本应由核算机完结的作业,现不得不人工完结,这在很大程度上加剧了审计人员的担负,也会发生不该有的过失。

审计人员需求对财政软件进行查看:因财政软件是依据相关数据主动生成报表,故一旦公司财政软件遭到进犯,不管是无意仍是有意,均或许发生相关缝隙,这就为某些不法之徒侵吞公司产业供应了便当。这样的状况就要求审计人员需求对公司的财政软件进行详尽的查看,以查看其是否被歹意程序修改,发生的数据是否实在、合法、安全、有用。

管帐电算化对审计的规范和原则的影响:审计方针、审计头绪、审计内容、审计技能等是审计的相关要素,现在管帐的作业办法发生了改动,由手艺记账向管帐电算化打开,故审计的相关要素也发生了更改,其旧有的与手艺记账相对应的审计规范和审计原则也不适用了,必定需求一套新的审计规范和原则,能与现有的管帐环境相对应。虽然现在已有部分关于电算化审计的原则和规范出台,但与实际需求比较,还远远不够,因而国家需求加速拟定与管帐电算化相应的审计原则和办法。

2 管帐电算化审计面对的问题

我国电算化审计软件还不老练,不完善:因为我国软件公司在规划管帐软件时未能考虑到审计的需求,没有设置相应的电算化审计窗口,致使影响了审计作业。其首要表现为两方面:

一是我国的商品化管帐软件向用户供应的是一个“黑盒体系”,既不供应审计所需数据接口,也不供应体系凭据、账簿和报表的文件结构及设置,这方面的作业就需求由人工来完结,光靠软件很难进行审计取证作业。

二是管帐软件未能预留审计测验通道。审计人员常常要进行穿过测验,在体系不供应审计测验通道的状况下测验数据很难铲除,极易损坏客户的数据文件。电算化审计软件是审计人员打开详细电算化审计作业的有用东西。

3 我国管帐电算化审计的对策剖析

管帐电算化的施行使得管帐体系自身发生了很大的改动,对电算化体系的审计与对手艺账簿的审计比较,相应在审计内容、办法上也发生了改动。不管是对置办的管帐软件仍是对自行开发的管帐软件,审计内容上都需求对其体系内控进行审计,以及对其电算进程和成果进